Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 году приведены в таблице:

	Пенсионный фонд			Фонд медицинского страхования		Фонд социального страхования
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики, применяющие ЕСХН

Необлагаемые доходы по страховым взносам

Напоминаем что из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 исключены:
- компенсация за неиспользуемый отпуск
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов

Помимо этого важно помнить, что взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Налоговая нагрузка на заработную плату в 2011 году

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

7800 – Пенсионный фонд
630 – ФФОМС
900 – ТФОМС
870 – ФСС

Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10200 рублей.
С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.

Для организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог; для сельскохозяйственных товаропроизводителей; для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, для общественных организаций инвалидов налоговая нагрузка так же возросла и в 2011 и 2012 году она будет составлять 20,2 %.
Т.е. в случае, если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:
26100 – Зарплата сотруднику на руки
3900 – Налог на доходы физических лиц
4800 – Пенсионный фонд
330 – ФФОМС
360 – ТФОМС
570 – ФСС Общая сумма страховых взносов составит 6060 рублей.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 141 100 рублей (415 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 83 830 рублей(415 000 * 20,2 %).

Платежи индивидуальных предпринимателей и нотариусов, расчитанные исходя из стоимости страхового года в 2011 году

Взнос в ПФР 4330*12*26% = 13509,6
Взнос в ФФОМС 4330*12*2,1% = 1091,16
Взнос в ТФОМС 4330*12*3% = 1558,8

20% на страховую

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9 % от стоимости страхового года. Уплата страховых взносов лицами, производится не позднее 31 декабря текущего года, начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию.

В случае вступления в добровольные правоотношения с ФСС пособия выплачиваются исходя из среднего заработка, равного МРОТу. При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Уплата страховых взносов

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необхоимость округления сумм, следующих к перечислению не распространяется.

Отчетность по страховым взносам в ПФР и ФСС

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.
Помимо этого до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчеты в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 2011 года барьер для сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек.

Отчетность по персонифицированному учету

В 2010 году отчетность по персоницицированному учету сдается два раза в год. В соответсвии со статьей 37 п.12 федерального закона 213-ФЗ в 2010 году отчетными периодами признаются полугодие и календарный год. Отчет по персоницированному учету надо будет предоставить соответственно до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011.

С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Ставки страховых взносов в 2010 году

	Пенсионный фонд			Фонд медицинского страхования		Фонд социального страхования
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов
Плательщики, применяющие ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны

При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Платежи индивидуальных предпринимателей и нотариусов, расчитанные исходя из стоимости страхового года в 2010 году

Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Если считать исходя из текущего размера МРОТ, то
Взнос в ПФР 4330*12*20% = 10392
Взнос в ФФОМС 4330*12*1,1% = 571,56
Взнос в ТФОМС 4330*12*2% = 1039,2

В зависимости от года рождения предпринимателя страховой взнос в ПФР начисляется полностью на страховую часть (для лиц 1966 года рождения и старше) либо разделяется на:
14% на страховую
6% на накопительный часть (для лиц 1967 год рождения и моложе).

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Страховые взносы - 2011

Комментарий к изменениям по страховым взносам, вступившим в силу с 1 января

Федеральные законы
от 16.10.2010 № 272-ФЗ , от 08.12.2010 № 339-ФЗ

В новый год - с новыми ставками. К сожалению, тарифы страховых взносов на 2011 г. для большинства организаций и предпринимателей будут значительно выше, чем в 2010 г. Лишь для некоторых страхователей законодатель установил пониженные ставки.

Помимо новых ставок, увеличен лимит облагаемой базы на 2011 г., появилась возможность уточнять платежки по страховым взносам. Изменились сроки сдачи отчетности в фонды, а также база для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве. И это далеко не все новости.

Увеличены сроки для сдачи «страховой» отчетности

По новым правилам в 2011 г. отчетность по страховым взносам надо представлять в следующие сроки:

Внимание

• в ФСС - не позднее 17 января 2011 г.;
• в ПФР - не позднее 15 февраля 2011 г.

• в отделение Фонда социального страхования - расчет по форм е-4 ФСС РФутв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодомп. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее - Закон № 212-ФЗ) . Напомним, что в 2010 г. по Закону № 212-ФЗ форму-4 ФСС надо было представить до 15-го числа (то есть последний день срока - 14-е число), а в самой форме было указано, что ее надо сдать не позднее 15-го числа (последний день - 15-е число). Теперь эта нестыковка в сроках сдачи отчетности исчезла. Поэтому за 2010 г. отчетность в ФСС надо сдать не позднее 17 января (поскольку 15.01.2010 - субботач. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ );
• в отделение Пенсионного фонда - расчет по форме РСВ-1 ПФР или РСВ-2 ПФРутв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодомп. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . Таким образом, расчет за 2010 г. надо сдать не позднее 15 февраля. Кроме того, начиная с отчетности за I квартал 2011 г. вместе с расчетом по форме РСВ-1 надо представлять и сведения персонифицированного учета по каждому работающему , п. 2 ст. 11 , п. 4 ст. 11 , ст. 8 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» ; п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ .

Подробнее о сдаче персонифицированной отчетности в 2011 г. вы можете прочитать на этого номера.

Изменения в расчете страховых взносов, уплачиваемых по Закону № 212-ФЗ

Новый предел облагаемой базы

В 2011 г. не надо облагать страховыми взносами выплаты работникам и исполнителям по гражданско-правовым договорам в части, превышающей 463 000 руб. за годч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 . Рассчитывать эту сумму надо нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому получателю. В 2010 г. предельная база для начисления взносов была меньше - 415 000 руб. за год.

Ставки взносов на 2011 г.

По-прежнему есть базовые и пониженные тарифы. Право на применение пониженных тарифов в 2011 г. есть лишь у нескольких категорий плательщиков. Мы рассмотрим наиболее многочисленные из них (не будем останавливаться на льготах для участников проекта «Сколково»). Ну а все, кто не может применять в 2011 г. пониженные тарифы, должны будут платить взносы по базовым.

Базовые тарифы

Вид страховых взносов	Базовый тарифч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ
	2011 г.	2010 г.
На обязательное пенсионное страхованиепп. 1, 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...» (далее - Закон № 167-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 16.10.2010 № 272-ФЗ (далее - Закон № 272-ФЗ)) :
для лиц 1966 года рождения и старше - на финансирование страховой части трудовой пенсии	26,0%	20,0%
для лиц 1967 года рождения и моложе:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии	20,0%	14,0%
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии	6,0%	6,0%
На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в	2,9%	2,9%
На обязательное медицинское страхование:
в Федеральный ФОМС	3,1%	1,1%
в территориальный ФОМС	2,0%	2,0%
Итого:	34,0%	26,0%

Подробнее о планируемых поправках в Закон № 212-ФЗ для применяющих упрощенку мы писали: 2010, № 24, с. 89

Причем платить страховые взносы по общим тарифамч. 2 ст. 12 , ч. 2 ст. 62 Закона № 212-ФЗ , а не по пониженным (как это было в 2010 г.)п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ теперь должны:

• плательщики ЕНВД;
• упрощенцы. Правда, у некоторых упрощенцев, которые смогут доказать производственный или социальный характер своей деятельности, совокупный тариф взносов на 2011 г. будет равен 26%.

Пониженные тарифы для упрощенцев производственной и социальной сферы

В последние дни декабря власти готовили новогодний подарок - утверждали пониженные тарифы для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенкупроект Федерального закона № 472509-5, принят Госдумой в III чтении 21.12.2010 .

Право на применение пониженных тарифов будет у тех упрощенцев, чей вид деятельности прямо назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Это, к примеру, те, кто занимается производством, строительством, образованием, здравоохранением, ремонтом бытовых изделий и предметов личного пользования, управлением недвижимостью.

Причем доходы от деятельности, дающей право на пониженные тарифы по страховым взносам, должны быть не менее 70% в общем объеме доходовч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности перестанет соответствовать «льготному», то придется с начала периода, в котором допущено такое несоответствие, пересчитать страховые взносы в Пенсионный фонд по общему тарифу и доплатить пенич. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

Категория застрахованных лиц	Тарифы взносов на 2011 г. для упрощенцев, занимающихся производством и оказанием социальных услугч. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ
	Пенсионный фонд РФп. 10 ст. 33 Закона № 167-ФЗ		Фонд социального страхования РФ
	на страховую часть пенсии
				Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
	18,0%	-	2,9%	3,1%	2,0%
	12,0%	6,0%

Как видим, взносы для упрощенцев-льготников снижаются исключительно за счет тарифа в ПФР: он будет составлять 18%, а не 26%, как по базовому тарифу.

Пониженные тарифы для IT-компаний и обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и вузами после 13.08.2009

Об условиях, которые должны выполнять IT-компании и хозяйственные общества для того, чтобы пользоваться пониженными тарифами, вы можете прочитать: 2010, № 22, с. 19

Совокупный тариф - 14% (самый выгодный)ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ , установлен дляпп. 4-6 ч. 1 , ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ :

• IT-компаний - российских организаций, работающих в области информационных технологий (кроме резидентов технико-внедренческих особых экономических зон)п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ;
• хозяйственных обществ (ООО и АО), созданных после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями и вузамип. 4 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ;
• резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.

Категория застрахованных лиц	Тарифы взносов на 2011 г. для IT-компаний; обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и вузами после 13.08.2009; резидентов технико-внедренческих ОЭЗ
	Пенсионный фонд РФподп. 4-6 п. 4 , п. 7 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ)		Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
				Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	8,0%	-	2,0%	2,0%	2,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	2,0%	6,0%

Для применения пониженных тарифов страховых взносов IT-компании и хозяйственные общества должны соблюдать определенные условияч. 2.1, 2.2 ст. 57 , ч. 4, 5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ) .

Пониженные тарифы для «инвалидных» льготников и сельхозпроизводителей

Совокупный тариф - 20,2%, установлен дляч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ :

• любых работодателей в части выплат инвалидам ;
• плательщиков ЕСХН и сельхозпроизводителейпп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ , которые могут применять ЕСХНп. 2 ст. 346.2 НК РФ , но не перешли на его уплату;
• «инвалидных» организаций и созданных ими социально ориентированных учрежденийп. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (кроме занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров из правительственного перечняутв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762 ).

Категория застрахованных лиц	Тарифы взносов на 2011 г. для сельхозпроизводителей и плательщиков ЕСХН; для «инвалидных» организаций и созданных ими социально ориентированных учреждений; по выплатам инвалидам
	Пенсионный фонд РФподп. 1-3 п. 4 , п. 5 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ)		Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
				Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	16,0%	-	1,9%	1,2%	1,2%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	10,0%	6,0%

Пониженные тарифы для СМИ

Совокупный тариф - 26%, установлен для российских организаций и предпринимателей, выпускающих средства массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера)п. 7 ч. 1 , ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . Для того чтобы воспользоваться этими пониженными ставками, основным видом экономической деятельности должна быть:

• <или> деятельность в области радиовещания и телевидения (код - 92.20 по ОКВЭД ОК 029-2001утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст );
• <или> деятельность информационных агентств (код - 92.40 по ОКВЭД);
• <или> деятельность по изданию газет (код - 22.12 по ОКВЭД) либо журналов и периодических публикаций (код - 22.13 по ОКВЭД).

Основной вид деятельности нужно будет подтверждать в порядке, который должно определить Правительство РФч. 1.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . Скорее всего, он будет аналогичен порядку для подтверждения основного вида деятельности по страхованию от несчастных случаев: основной будет деятельность, от которой больше всего получено доходов.

Кроме того, придется подтверждать и свои полномочия на выпуск средств массовой информации. В первую очередь такие полномочия подтверждает свидетельство о регистрации СМИ, без которого редакция не может начать выпускать это СМИст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации» . Сейчас такие свидетельства выдает Роскомнадзор (ранее - Росохранкультура). Он же ведет общероссийские реестры СМИпп. 5.4, 5.2.2 Положения... утв. Постановлением Правительства РФ от 16.03.2009 № 228 . Правительство может для целей Закона № 212-ФЗ определить особый порядок подтверждения СМИ своих полномочий и ведения их реестрач. 1.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . Но особого смысла в этом нет. Поэтому, скорее всего, именно Роскомнадзор и будет направлять реестры организаций и предпринимателей, выпускающих СМИ, во внебюджетные фонды не позднее 1-го числа месяца, следующего за каждым кварталомч. 1.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ . Таким образом, у фондов автоматически будет появляться свежая информация, по которой они смогут проверить правомерность применения пониженных ставок. Ведь как только регистрация СМИ будет признана недействительной, СМИ тут же исключат из реестра.

Кстати, возможно, для подтверждения права на пониженные тарифы придется периодически получать справки о том, что ваше СМИ не относится к СМИ рекламного или эротического характера.

СМИ лишается права применять льготные тарифы с начала отчетного (расчетного) периода, еслич. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ :

• <или> по итогам этого периода основной вид его экономической деятельности не будет соответствовать заявленному;
• <или> оно исключено из реестра СМИ.

Если это у вас произойдет, то взносы надо будет пересчитать с начала периода по базовому тарифу, доплатить недоимку и пенич. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

Только вот что считать началом периода? Ведь и расчетный период (год), и все отчетные (квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год) начинаются с одной и той же даты - с 1 январяст. 10 Закона № 212-ФЗ . Но вряд ли законодатель хотел, чтобы в случае лишения права на применение пониженных тарифов взносы надо было бы пересчитывать во всех случаях с начала года. Иначе отчетный период вообще можно было бы не упоминать. В этом вопросе требуются официальные разъяснения, так что будем ждать их.

Категория застрахованных лиц	Тарифы взносов на 2011 г. для средств массовой информации
	Пенсионный фонд РФп. 9 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (в ред. Закона № 272-ФЗ)		Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
				Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0%	-	2,9%	1,1%	2,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	14,0%	6,0%

Как видим, ставки взносов для СМИ на 2011 г. такие же, как общие ставки взносов, действовавшие в 2010 г.

Компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, теперь облагается взносами

В 2010 г. облагать страховыми взносами надо было только компенсацию за неиспользованный отпуск, предусмотренную Трудовым кодексом и выплачиваемую при увольнении работниковподп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ . А если такая компенсация выплачивалась не при увольнении работника, то Минздравсоцразвития разрешало не облагать ее взносамиПисьмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19 . Правда, при одном условии - она должна быть предусмотрена Трудовым кодексом. К примеру, на законных основаниях можно заменить денежной компенсацией часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных днейст. 126 ТК РФ . Такая выплата предусмотрена трудовым законодательством и связана с выполнением трудовых обязанностей работника. А значит, в 2010 г. ее можно было не облагать взносамиподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ред., действовавшая до 31.12.2010) .

Но с 1 января 2011 г. любые компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе не связанные с увольнением, надо облагать страховыми взносамиподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ .

На «больничные» расходы можно уменьшать взносы в ФСС только в пределах года

Подробнее о том, что делать бухгалтеру, если начисленных взносов не хватает на выплату пособия, вы можете прочитать: 2010, № 15, с. 23

Суммы страховых взносов в ФСС на «больничное» страхование (страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) надо платить в ФСС за вычетом сумм расходов по данному виду страхованияч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . Это могут быть расходы в видеч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании...» :

• пособий по временной нетрудоспособности;
• пособий по беременности и родам;
• единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременных пособий при рождении ребенка;
• ежемесячных пособий по уходу за ребенком;
• социальных пособий на погребение.

Уменьшать ежемесячные платежи по страховым взносам на выплаченные пособия нужно в месяце начисления пособий, независимо от даты выплаты физическим лицамп. 1 ст. 11 , ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ .

Если начисленные за месяц взносы в ФСС больше ваших расходов на выплату пособий, то сложностей никаких нет. Вы просто перечисляете в Фонд разницу.

А вот если сумма взносов на «больничное» страхование меньше ваших расходов, то есть два варианта.

ВНИМАНИЕ

Если по итогам 2010 г. у вас остался перерасход по выплаченным больничным, то, чтобы он не пропал, придется обращаться за деньгами в ФСС.

ВАРИАНТ 1 . Обратиться в отделение ФСС за возмещением расходовст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ .

ВАРИАНТ 2 . Зачесть сумму превышения в счет будущих платежей в ФСС РФ. Законом № 212-ФЗ в 2010 г. этот вариант не был предусмотрен, но так разрешил делать Фонд соцстраха своим ПисьмомПисьмо ФСС РФ от 21.06.2010 № 02-03-13/08-4917 .

И вот с 2011 г. возможность зачета суммы превышения расходов над начисленными взносами в счет предстоящих платежей закреплена Законом. Вместе с тем законодатель строго ограничил период такого зачета: его можно сделать только в пределах одного расчетного периода - одного календарного годач. 2.1 ст. 15 , ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ . Незачтенный остаток (так называемый перерасход) перенести на следующий год нельзя. За его возвратом вам придется обращаться в отделение ФСС.

Некоторые ошибки в платежках можно уточнять без пеней

Все давно привыкли, что большинство ошибок в платежках на уплату налогов можно уточнять без пенейп. 7 ст. 45 НК РФ . Если вы ошиблись в реквизитах, но, несмотря на это, деньги поступили на счет Казначейства, то можно подать заявление в инспекцию с просьбой исправить допущенную ошибку (уточнить платеж).

Аналогичные правила теперь есть и в Законе № 212-ФЗч. 8-12 ст. 18 Закона № 212-ФЗ . То есть некоторые ошибки в платежках на перечисление взносов, пени и штрафов по ним вы сможете исправить, подав в ПФР или ФСС заявление об уточнении:

• <или> основания платежа (поле 106 платежного поручения);
• <или> типа платежа (поле 110);
• <или> принадлежности платежа (такого поля в платежке нет, можно предположить, что под ним может скрываться как поле 104 «КБК», так и поле 105 «ОКАТО» или любое другое поле, ошибка в котором не повлияла на поступление денег в бюджет фонда, к примеру в поле «ИНН»Письмо ПФР от 25.10.2010 № ТМ-30-25/11272 );
• <или> отчетного (расчетного) периода (поле 107);
• <или> статуса плательщика страховых взносов (поле 101).

К такому заявлению надо приложить документы, подтверждающие уплату вами страховых взносовч. 8 ст. 18 Закона № 212-ФЗ .

ВНИМАНИЕ

Ошибка в КБК в платежке на перечисление страховых взносов приравнивается к их неперечислению, только если из-за нее деньги не поступили в бюджет фондап. 7 ст. 45 НК РФ .

Получив заявление, отделение фонда может предложить вам пройти сверкуч. 9 ст. 18 Закона № 212-ФЗ . На основании акта такой сверки (если она будет проведена) и вашего заявления фонд должен уточнить платеж на день его уплатыч. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ . Если вам успели начислить пени, то фонд обязан их пересчитать (сторнировать полностью или частично). О принятом решении об уточнении платежа фонд должен уведомить вас в течение 5 рабочих дней после принятия этого решенияч. 6 ст. 4 , ч. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ .

Однако не упускайте из виду, что страховые взносы по-прежнему считаются неуплаченными, если деньги не поступили в нужный внебюджетный фонд из-за того, что вы неправильно указали в платежкеп. 4 ч. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ :

• <или> номер счета Федерального казначейства;
• <или> наименование банка получателя;
• <или> КБК.

Поэтому всем наверняка интересно - будут ли пени при уточнении платежки по страховым взносам с неправильным КБК или нет?

На наш взгляд, их быть не должно, если ошибка в КБК никак не повлияла на правильное поступление денег в бюджет внебюджетного фонда. Так, к примеру, пенсионные взносы на страховую и накопительную части перечисляются на один счет, но на разные КБК, поэтому, перепутав эти КБК, вы можете их безболезненно уточнить (без пеней)Постановление ФАС ПО от 05.10.2010 № А55-38900/2009 .

А вот если вы укажете в платежке на перечисление взносов КБК какого-либо налога (первые три цифры - 182), то проблемы неизбежны. Ведь Федеральное казначейство, ориентируясь на первые три цифры КБК, не перешлет деньги во внебюджетный фонд. То есть пени платить придется.

Такой же точки зрения придерживается Минфин России при определении возможности уточнения КБК в «налоговых» платежкахПисьма Минфина России от 27.10.2010 № 03-02-08/62 , от 04.05.2009 № 03-02-07/1-217 , от 17.06.2008 № 03-02-07/1-288 .

Заявление на уточнение отдельных реквизитов в платежке на перечисление взносов может выглядеть так.

Заявление от 21.02.2011
об уточнении отдельных реквизитов платежного поручения

Общество с ограниченной ответственностью «Лютик» (ИНН..., ОГРН..., рег. номер в фонде...) 14.02.2011 платежным поручением № 29 перечислило в Управление Федерального казначейства по Тверской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на накопительную часть трудовой пенсии) за январь 2011 г. в сумме 5000 (Пять тысяч) руб. 00 коп.

При заполнении реквизитов платежного поручения была допущена ошибка в поле 101 «Статус плательщика страховых взносов»: вместо значения «01» (плательщик - юридическое лицо) указано значение «09» (плательщик - индивидуальный предприниматель).

В соответствии с ч. 8 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ просим уточнить статус плательщика взносов в платежном поручении от 14.02.2011 № 29 на день уплаты взносов и пересчитать пени (если они были начислены).

Приложения:
1. копия платежного поручения от 14.02.2011 № 29;
2. копия выписки банка по расчетному счету.

Директор			В.Г. Мишкин

Есть и несколько технических поправок

Остановимся только на тех из них, которые вызвали наибольший интерес у наших читателей.

В частности, теперь в Законе № 212-ФЗ закреплено, что:

• взносами надо облагать выплаты, если они начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоровч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ . Ранее в Законе использовалась формулировка «по трудовым и гражданско-правовым договорам»ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (ред., действовавшая до 31.12.2010) . Из-за этого некоторые бухгалтеры думали, что облагать взносами надо только выплаты, прямо названные в этих договорах. А все выплаты работнику, которые в трудовом договоре не упомянуты, можно взносами вообще не облагать. Однако это неправильно, и Минздравсоцразвития в 2010 г. разъясняло, что взносами надо облагать все выплаты работникам в рамках трудовых отношений, в том числе предусмотренные коллективными договорами и локальными нормативными актамияп. 1 ст. 52 , ст. 185 ГК РФ ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ; подп. 1, 2 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» . Кроме того, возможность сдачи отчетности в фонды через представителя была указана на утвержденных отчетных формах (на расчетах по форме РСВ-1 (РСВ-2) ПФР и по форме-4 ФСС РФ).

Изменения в расчете взносов «на травматизм»

Объект для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве (взносов «на травматизм») приблизили к объекту для начисления страховых взносов по Закону № 212-ФЗФедеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) .

Теперь взносами «на травматизм» облагаются вознаграждения, выплаченные страхователями застрахованным лицам в рамкахп. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ :

ВНИМАНИЕ

Тарифы взносов «на травматизм» на 2011 г. остались такими же, как и в 2010 г.

• трудовых отношений;
• гражданско-правовых договоров, предусматривающих уплату таких взносов.

Да и перечень выплат, на которые взносы «на травматизм» не начисляются, такой же, как и перечень, определенный Законом № 212-ФЗ для взносов в ФСС (государственные пособия, компенсации и т. д.)ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ .

Это хорошо и удобно, поскольку теперь нет необходимости ориентироваться на перечень необлагаемых выплат, утвержденный Правительством более 10 лет назадПеречень выплат... утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 .

Однако нельзя сказать, что теперь база по взносам «на травматизм» и взносам на «больничное» страхование одна. Ведь по взносам на «больничное» страхование установлена предельная величина облагаемой базы: 463 000 руб. в 2011 г.ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ А для взносов «на травматизм» такого ограничения нет. Поэтому, даже если в течение года вы выплатите одному работнику зарплату в общей сумме 1 млн руб., на всю эту сумму надо будет начислить взносы «на травматизм».

Учтите, что тарифы страховых взносов «на травматизм» не поменялись - они остались на прежнем уровнест. 1 Федерального закона от 08.12.2010 № 331-ФЗ «О страховых тарифах...» .

В завершение разговора хочется обратить ваше внимание еще на одно изменение, касающееся взносов, уплачиваемых по Закону № 212-ФЗ. С 2011 г. внебюджетные фонды получили право самостоятельно делать зачет переплаты по взносам в счет предстоящих платежейч. 7 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . Для этого больше не нужно вашего письменного заявленияформа утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н . Решение о зачете фонд может принять в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплатыч. 7 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . А сообщить вам об этом зачете фонд должен в течение следующих 5 рабочих днейч. 16 ст. 26 Закона № 212-ФЗ .

Однако новый порядок не мешает вам обратиться в фонд с заявлением о возврате излишне перечисленных взносовч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . Так что если вы не хотите, чтобы переплату по взносам ПФР или ФСС направил в счет ваших предстоящих платежей, пишите заявление на возврат. А если вас устраивает зачет, который фонд может сделать самостоятельно, то никаких заявлений можете не писать.

В 2010 году страховые взносы начисляются на выплаты в пользу застрахованных лиц до того момента, пока сумма этих начислений не превысит 415 000 рублей. Выплаты рассчитываются нарастающим итогом с начала года (часть 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2010 г. № 212-ФЗ).

Причем было установлено, что указанный предел ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы. А размер данной индексации определяет Правительство (часть 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Недавно в этот порядок были внесены изменения Законом от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ.

Теперь Правительство устанавливает не только коэффициент индексации, но и конкретный размер предельной величины базы. Правда, ориентироваться оно при этом также будет на рост средней заработной платы. На 2011 год указанные коэффициент и лимит уже известны: индексация проведена на 1,1164, а размер базы составит 463 000 рублей (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933).

Отметим еще один немаловажный момент, связанный с порядком округления лимита. Если предельную базу проиндексировать на установленный коэффициент, то получится 463 306 рублей (415 000 руб. х 1,1164). Лимит на 2011 год, как мы видим, несколько меньше. Это объясняется тем, что сумму 500 рублей и более нужно округлять до полных тысяч, а менее 500 рублей - отбрасывать.

Тарифы страховых взносов

Как известно, с 1 января 2011 года общий тариф взносов для всех страхователей составит 34 процента (часть 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Разбивка по фондам при этом будет следующая:

• в Пенсионный фонд РФ - 26 процентов;
• в ФСС РФ — 2,9 процента;
• в ФФОМС - 3,1 процента;
• в ТФОМС - 2,0 процента.

Закон № 272-ФЗ внес существенные изменения в размеры тарифов, которые планировались на 2011 год: перечень льготных категорий страхователей был расширен. Пониженные тарифы имеют право применять:

• сельскохозяйственные товаропроизводители;
• организации и индивидуальные предприниматели на ЕСХН;
• плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений.

Указанные организации и предприниматели будут уплачивать взносы в 2011-2014 годах в следующих размерах (часть2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

Наименование фонда	2011 год	2012 год	2013-2014 годы

Но это еще не все льготники.

В 2011- 2019 годах право платить страховые взносы в меньшем размере получили следующие категории:

• хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями;
• организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на указанной территории;
• организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны).

Для указанных организаций тарифы в переходный период будут такие (часть 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

Наименование фонда	2011 год	2012-2017 годы	2018 год	2019 год

Причем для каждой из категорий предусмотрены определенные, достаточно жесткие требования, при соблюдении которых они имеют право на указанные тарифы. В случае несоответствия этим требованиям компания вынуждена будет платить взносы в размере 34 процентов.

Важно

Контроль за соблюдением обоснованности применения тарифов некоторыми льготниками фонды смогут осуществлять с помощью налоговых органов. Дело в том, что за налоговиками теперь закреплена обязанность представлять по запросу Пенсионного фонда и ФСС необходимую для этого информацию. А кроме того, налоговым органам предоставлено право участвовать вместе с органами контроля в выездных проверках для осуществления такого контроля (п. 5, 6 ст. 33 Закона № 212-ФЗ).

Тарифы страховых взносов также снижены для некоторых видов деятельности в области средств массовой информации (Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ). Для того, чтобы иметь право на применение пониженных тарифов, придется подтвердить основной вид экономической деятельности.

В 2011-2014 годах, при условии подтверждения основного вида экономической деятельности указанные плательщики вправе применять следующие тарифы:

Наименование Фонда

Выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами

Рассмотрим другие изменения Закона № 212-ФЗ (в редакции Закона № 339-ФЗ). Для начала остановимся на тех нормах, которые по большому счету носят уточняющий (технический) характер.

Документ дополнен статьей 5.1, которая устанавливает правила для представителей плательщиков страховых взносов. Как и во всех других правоотношениях, уполномоченное представительство будет осуществляться на основании доверенности. Без нее от имени юридического лица вправе действовать лицо, уполномоченное учредительными документами (например, директор).

Теперь перейдем к более существенным поправкам. В разряд облагаемых взносами попали компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников (подп. «и» п. 2 часть 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Причем ранее Минздравсоцразвития разъясняло, что такие выплаты не подлежат включению в базу по страховым взносам (письмо от 19 мая 2010 г. № 1239-19). Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении, то здесь никаких изменений не произошло. Указанная выплата как и прежде облагается взносами (подп. «д» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2011 года компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, будет включаться в базу по страховым взносам (подп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2011 года объектом обложения страховыми взносами будут признаваться выплаты и вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений (часть 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, в ред. Закона № 339-ФЗ). В старой редакции Закона № 212-ФЗ указывалось, что облагаются исключительно выплаты, предусмотренные трудовым договором.

Чиновники же на протяжении всего 2010 года поясняли, что взносами следует облагать все выплаты работнику независимо от того, предусмотрены они в указанных документах или нет. Главное, чтобы они были произведены в рамках трудовых отношений. Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19).

Установлены иные сроки сдачи отчетности

Важное изменение касается переноса сроков сдачи отчетности. Теперь отчетность в ПФР нужно сдавать не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Ранее этот срок был установлен до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, в ред. Закона № 339-ФЗ). Таким образом, отчетность за 2010 календарный год страхователям необходимо представить не позднее 15 февраля 2011 года, а за 2011 год - не позднее 16 мая, 15 августа, 15 ноября 2011 года и 15 февраля 2012 года. На основании этого ждем соответствующих изменений в форму РСВ-1 (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. № 894н).

Обращаем ваше внимание, что, согласно новой редакции закона, одновременно с этим расчетом организация обязана будет представлять сведения о каждом работающем застрахованном лице. Речь идет о персонифицированных сведениях.

Аналогичные изменения о сроках внесены в Закон № 27-ФЗ. Если ранее предполагалось, что в 2011 году сведения персонифицированного учета нужно будет сдавать также поквартально, но в другие сроки до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года, то теперь, как уже было сказано, эти данные следует представить вместе с расчетом в Пенсионный фонд.

Что касается расчета в ФСС, то его нужно будет сдать не «до 15-го числа» календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а «не позднее 15-го числа» указанного месяца. Форму-4 ФСС РФ (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. № 871н). Таким образом форму необходимо будет подать не позднее 15 апреля, 15 июля, 17 октября 2011 года и не позднее 16 января 2012 года.

Напомним, что плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц за 2010 год превысит 50 человек, сдают отчетность в фонды в электронной форме.

Уточнение платежа и правила зачета взносов

Уточнение платежа. Новой редакцией закона установлено: если плательщик обнаружит ошибку в поручении, которая не повлекла непоступление денег в бюджет, он вправе подать заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату взносов (п. 4 часть 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).

По предложению органа контроля или плательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных взносов. Результаты такой сверки оформляются актом.

На основании данного заявления и акта совместной сверки (если она проводилась) орган контроля принимает решение об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты страховых взносов, причем орган контроля должен уведомить плательщика в течение пяти дней после принятия данного решения. Кроме того, органы ПФР и ФСС вправе затребовать у банка копию платежки на перечисление взносов. Кредитная организация обязана ее представить в течение пяти рабочих дней с момента получения соответствующего требования (часть 10 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).

После этого фонды проведут пересчет пеней за период со дня фактической уплаты взносов в бюджет до дня принятия органом контроля указанного решения. Рассмотренный порядок уточнения платежа применяется также в отношении пеней и штрафов (часть 12 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).

В связи с поправками интерес вызывает постановление ФАС Поволжского округа от 15 сентября 2010 г. № А55-38937/2009. Суть спора заключалась в том, что компания перечислила взносы, но при этом неправильно указала КБК в платежном поручении. И Пенсионный фонд посчитал обязанность организации по уплате неисполненной. Это объяснялось тем, что в порядке исполнения обязанности по уплате страховых взносов существует особенность. Она не считается исполненной, если в платежном поручении указан неверный КБК (ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Действительно, законом не установлен порядок уточнения платежа. Однако в Бюджетном кодексе указано, что в функции администратора доходов бюджета входят принятие решения о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы и представление соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства. Таким образом, Пенсионный фонд как администратор пенсионных взносов с 2010 года обладает полномочиями по уточнению платежа, несмотря на то что это прямо не предусмотрено Законом № 212-ФЗ.

Зачет взносов. Теперь прямо закреплено право организации на зачет перерасхода по пособиям в счет предстоящих платежей по страховым взносам, но только в рамках одного расчетного периода (часть 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Напомним, что такая ситуация возникает в случае превышения расходов на выплату страхового обеспечения над суммой начисленных взносов.

Однако это «нововведение» лишь закрепило позицию ФСС, которую он высказал ранее: нормы действующего законодательства не содержат запрета по выплате пособия в счет предстоящих платежей по страховым взносам в ФСС. Поэтому при превышении суммы расходов на выплату пособий в определенном месяце над суммой начисленных за этот же месяц страховых взносов организация вправе:

• обратиться в территориальный орган фонда за необходимыми средствами на выплату пособий;
• зачесть сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения в счет предстоящих платежей по взносам в соцстрах (письмо ФСС России от 21 июня 2010 г. № 02-03-13/08-4917).

Еще одна интересная поправка касается пересмотра правил зачета излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей. Если сейчас такой зачет проводится только по заявлению плательщика, то после вступления поправок в силу орган контроля получит право проводить его самостоятельно. Но это не будет препятствием для плательщика подать заявление о зачете или возврате.

Е. Антипова, налоговый консультант

" № 2/2011

Для большинства строительных компаний с этого года увеличились тарифы взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды. Но не для всех одинаково, как планировалось первоначально. Есть и другие поправки – по составу учитываемых выплат, по срокам сдачи отчетности и т. д. Обо всех изменениях по взносам – в нашей статье.

Какие тарифы применять

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ, регулирующий уплату страховых взносов, действует уже второй год. Период применения прежних ставок завершился. Теперь компании должны производить начисления по иным тарифам.

– в Пенсионный фонд РФ – 26 процентов. При этом для лиц 1967 года рождения и моложе 6 процентов направляются на финансирование накопительной части пенсии, 20 процентов – на финансирование страховой части; для лиц 1966 года рождения и старше – 26 процентов – полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ);

– в ФСС России – 2,9 процента;

– в Федеральный фонд обязательного медстрахования – 3,1 процента;

– в территориальные фонды обязательного медстрахования – 2,0 процента.

Такие тарифы установлены в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. Кстати, со следующего года (2012-го) в территориальные фонды медстрахования ничего платить не придется – всю сумму надо будет направлять в Федеральный ФОМС (по тарифу 5,1%).

Сроки уплаты и реквизиты не поменялись. Напомним, ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется этот платеж.

Пониженные тарифы. В конце прошлого года законодатели все-таки приняли дополнение, устанавливающее пониженный тариф страховых взносов в ПФР для организаций, применяющих упрощенную систему и осуществляющих определенные виды деятельности, в том числе и строительство. Для них на 2011–2012 годы утвержден тариф страховых взносов в ПФР – 18 процентов. Сумма взносов для лиц 1966 года рождения и старше распределяться не будет (полностью пойдет на страховую часть пенсии). Для лиц 1967 года рождения и моложе 12 процентов перечисляются на страховую часть и 6 процентов на накопительную. В остальные фонды эти компании будут платить взносы, как все – по тем же тарифам (мы привели их выше).

Таким образом, общий размер взносов для строительных фирм на «упрощенке» повысится пока с 14 до 26 процентов (а не до 34 процентов, как предполагалось).

Льготы. Кроме того, некоторые компании, упомянутые в пункте 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, также могут применять пониженные тарифы. В частности, организации, выплачивающие вознаграждения инвалидам. В 2011 году с этих выплат взносы они начисляют так:

– в ПФР – 16 процентов (с распределением: 10 процентов на страховую часть и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии – для лиц 1967 года рождения и моложе и без распределения – для остальных);

– в ФСС России – 1,9 процента;

– в Федеральный ФОМС – 1,1 процента;

– в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 1,2 процента (п. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Что еще изменилось в 2011 году

Есть и другие нововведения.

Предел базы для начисления взносов увеличен

Предельную величину базы для начисления взносов, подлежащую ежегодной индексации, теперь определяет Правительство РФ, округляя ее до полной тысячи рублей, при этом сумма менее 500 руб. отбрасывается (п. 5 ст. 8 Закона № 212ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 установлено, что предел выплат для 2011 года – 463 000 руб.

Перечень необлагаемых выплат пополнен

Во-первых, Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ уточнен сам объект обложения взносами. Им признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров»… (а не «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам», как было сформулировано в предыдущей редакции п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Во-вторых, есть изменения и в составе необлагаемых выплат. К ним добавлены взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством о дополнительном соцобеспечении отдельных категорий работников (подп. 6.1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А вот компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением, взносами должны облагаться согласно подпункту 2 («и») пункта 1 той же статьи.

Сроки сдачи отчетности перенесены

Законом № 339-ФЗ внесены исправления в сроки сдачи отчетов. Предлог «до» заменен на словосочетание «не позднее», что исключит двусмысленность в определении конечного срока. На две недели продлен период, в течение которого нужно отчитаться в Пенсионный фонд. Правда, теперь вместе с расчетом по взносам компания представляет сведения персонифицированного учета.

Итак, форму 4 ФСС РФ в соцстрах нужно сдавать в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В ПФР компании должны отчитываться не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Такие сроки действуют с 1 января 2011 года. Распространяются они и на отчетность за 2010 год, представляемую после 1 января 2011 года (в ПФР это подтвердили). Таким образом, сдать годовую форму РСВ-1 ПФР можно не позднее 15 февраля 2011 года (включительно). Персонифицированную же отчетность за второй отчетный период 2010 года (календарный год) – до 1 февраля (31 января 2011 года) – такой срок установлен в пункте 12 статьи 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ. А затем уже – за отчетные периоды 2011 года (кварталы) – сроки сдачи отчетов в ПРФ – по взносам и персонифицированных – будут совпадать, что, конечно, удобнее (подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27ФЗ).

Информация ПФР от 11 января 2011 г. «Изменения для плательщиков страховых взносов в 2011 году» размещена .

Порядок представления расчетов уточнен

Напомним, в 2010 году в электронном виде обязаны были отчитываться только те компании, у которых за предшествующий период (то есть за 2009 год) превысила 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) компании, у которых численность превышает данный предел. Такой порядок изложен в статье 61 Закона № 212-ФЗ. Отметим, это правило действует и в отношении представления отчета за 2010 год, несмотря на то, что сдается он уже в 2011 году. Поскольку расчет численности ведется за предыдущий год.

А для отчетности 2011 года порядок меняется – в электронном формате отчитываться придется уже всем компаниям (в том числе вновь созданным) с численностью более 50 человек (п. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Если организация с меньшей численностью пожелает отчитаться электронно (хотя она и не обязана), препятствий нет. Отчет у нее примут и направят подтверждение. Раньше это тоже не запрещалось, но законодательное уточнение в пункте 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ действует с этого года.

Зачет расходов возможен

Кроме положений по зачету и возврату взносов, приведенных в статье 26 Закона № 212-ФЗ, дополнительное правило внесено в статью 15 – это новый пункт 2.1. В нем определено, что, если расходы организации на выплату обязательных пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах расчетного периода (календарного года) превысили сумму начисленных взносов по указанному виду страхования, сумму превышения расходов компания вправе зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС по соответствующим взносам.

Исправление некоторых ошибок возможно

Ошибки в платежках исправить будет проще, что, несомненно, избавит бухгалтера от лишних хлопот.

Но это касается только неточностей, не повлекших за собой неперечисление взносов в бюджет соответствующего фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

Обнаружив неверное оформление поручения на перечисление взносов, пеней и штрафов, организация вправе подать в ПФР или ФСС заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика взносов в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату. Теперь это прямо определено в новом пункте 8 статьи 18 Закона № 212-ФЗ.

А сверить платежи помогут совместные сверки, проводимые как по предложению фонда, так и по предложению организации.

Результаты оформляются актом, который подписывается обеими сторонами (п. 9 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Причем полученные данные учитываются при принятии решения по заявлению об исправлении ошибок: фонд может пересчитать (уменьшить) пени, начисленные за время «выяснений».

Контроль ужесточен

В целях контроля над обоснованностью применения пониженных тарифов к проверкам подключатся налоговые органы. Они не только предоставят контролирующим органам (ПФР и ФСС России) необходимую информацию по налогоплательщикам, но и примут участие в выездных проверках фондов (п. 5, 6 ст. 33 Закона № 212ФЗ). Раньше это не предусматривалось.

Совмещение режимов

Еще раз подчеркнем, что строительные фирмы, применяющие «упрощенку» или «вмененку», с 1 января 2011 года платят по пониженным тарифам (мы привели их выше). А вот для ЕНВД пониженные тарифы не предусмотрены (их общий размер увеличен до 34 процентов).

Поэтому в случае совмещения режимов все равно нужно обеспечить раздельный учет. При «вмененке» и упрощенной системе с объектом «доходы» сумма налога по-прежнему уменьшается на сумму страховых взносов (не более чем наполовину). Если же, например, применяются упрощенная система с объектом «доходы минус расходы» и ЕНВД, нужно отделять сумму взносов, уменьшающих единый налог на вмененный доход (с выплат работникам, занятым в деятельности, переведенной на «вмененку»), от суммы взносов, учитываемых в составе расходов (в части остальной деятельности, облагаемой по упрощенному режиму).

Обособленные подразделения

Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования РФ страхователей – юридических лиц по местонахождению обособленных подразделений утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 959н (далее – Порядок). В течение 2010 года был дан ряд разъяснений по его применению. Обобщим их.

Итак, если у организации есть подразделения, ей нужно учесть следующие нюансы.

Самостоятельная уплата взносов

Обособленные подразделения – это подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Они исполняют обязанности по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также по представлению расчетов по взносам по своему местонахождению исходя из величины базы для начисления взносов, относящейся к этому подразделению.

Cпециалисты Минздравсоцразвития России пояснили, что, если подразделение не обладает хотя бы одним из указанных признаков, взносы за него должна платить организация по своему местонахождению, то есть по месту ее регистрации в территориальных органах ПФР и ФСС (письмо от 9 марта 2010 г. № 492-19).

База при переводе работников

При переводе работников в течение года из одного подразделения строительной компании в другое не следует путать два показателя, связанные с расчетом базы для начисления взносов:

– в базе для начисления взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы человека в данном подразделении;

– при определении базы для начисления взносов (в целях контроля лимита) по конкретному работнику должны учитываться выплаты, начисленные ему с начала расчетного периода (то есть по всем подразделениям данной организации).

Открытие (закрытие) подразделений

Организация обязана письменно сообщать в контролирующие органы – ПФР и ФСС – по своему местонахождению (по месту своей регистрации в указанных фондах) о создании или закрытии любого территориально обособленного от нее подразделения, если на срок более одного месяца где-то ею оборудованы стационарные рабочие места. Причем эта обязанность (по сообщению) не ставится в зависимость от наличия у такого подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления выплат в пользу физических лиц (письмо Минздравсоцразвития России от 9 сентября 2010 г. № 2891-19).

В соцстрах достаточно одного заявления

Постановка обособленных подразделений на учет в качестве страхователей в территориальных органах Фонда социального стархования осуществляется одновременно по двум видам страхования: от несчастных случаев на производстве и по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Значит, регистрация производится согласно двум документам.

Однако ставить на учет в органах фонда по обоим видам страхования можно по одному заявлению (письмо ФСС России от 6 сентября 2010 г. № 02-03-09/06-1922П).

Важно запомнить

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2011 год остались без изменений. Как и в 2010 году, они уплачиваются в порядке, установленном Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ (это предусмотрено Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 331-ФЗ). При начислении взносов «на травматизм» следует учесть, что объект обложения и база их начисления с 1 января 2011 года унифицированы – по аналогии с нормами Закона № 212-ФЗ: уточнены понятия «объект обложения страховыми взносами», «база для начисления страховых взносов», «страховой тариф», а также установлен перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Изменения в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ внесены Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 348-ФЗ. Прежний перечень необлагаемых выплат утратил силу, приведены в соответствие с действующим законодательством и другие документы (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. № 1231). Таким образом, теперь объект обложения всеми взносами (включая взносы от несчастных случаев) и база для их начисления совпадают, хотя и регулируются по-прежнему разными законами.

Чем поможет эта статья: Безошибочно рассчитать сумму страховых взносов, в том числе «на травматизм», по новым правилам 2011 года.
От чего убережет: От несвоевременных платежей в фонды и от опозданий с отчетностью в ПФР и ФСС РФ.

Базу для исчисления взносов считайте по-старому, за редким исключением

Начнем с главного. С каких выплат в 2011 году нужно начислять страховые взносы? К счастью, в этом вопросе кардинальных изменений не произошло. Основное правило осталось прежним. Взносы начисляйте на любые выплаты в пользу тех работников, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор (скажем, договор подряда, оказания услуг, агентский договор). Вот только теперь не важно, прописана та или иная выплата в контракте либо в коллективном договоре или нет. Все, что сотрудник получил от вашей компании в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами по умолчанию. Так с 1 января звучит часть 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ . Кроме того, не забудьте перечислить платеж в фонды и с вознаграждений по авторским договорам.

Перечень выплат, с которых платить страховые взносы не придется, вы все так же найдете в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Он тот же, к которому вы уже привыкли за 2010 год. Там и компенсации, например, стоимости профобучения работника, и материальная помощь в случае рождения ребенка, не превышающая 50 000 руб. и выданная в первый год жизни малыша.

Есть лишь одно важное дополнение, которое в статью 9 внес Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ.

Важная деталь

С любой компенсации за неиспользованный отпуск надо платить страховые взносы.

Теперь с суммы компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной (!) с увольнением, надо обязательно исчислять страховые платежи. Такую выплату прямо исключили из перечня необлагаемых. Напомним: это те суммы, которые позволяет выплатить работнику на основании его письменного заявления взамен части ежегодного отпуска, превышающей 28 календарных дней.

В прошлом году подобной оговорки в законе не было. И специалисты из Минздравсоцразвития России относили денежные компенсации за неотгулянные дни отпуска без увольнения к выплатам, связанным с выполнением работником своих трудовых обязанностей (см. письмо от 19 мая 2010 г. № 1239-19). Для компаний, естественно, такой подход был выгоден — платить страховые взносы не приходилось. С 2011 года, увы, ситуация изменилась.

Страховые тарифы применяйте новые

Итак, базу вы определили. Пришел черед рассчитать сумму обязательных ежемесячных платежей для каждого фонда в отдельности. Какой же процент теперь отчислять государству? Вынуждены вас огорчить — в 2011 году совокупный страховой тариф вырос до 34 процентов.

Хотя возможно, что вашей компании повезло, и она оказалась в числе тех счастливчиков, нагрузку по уплате взносов для которых законодатели повышать не стали. Список таких льготников мы привели в таблице ниже. Проверьте, входит ли ваша компания в него. Перечень этот не окончательный. Уже с 1 января он должен пополниться малыми предприятиями на «упрощенке» производственной и социальной сферы. Они будут платить взносы по ставке 26 процентов. Об этом в ноябре говорил президент Дмитрий Медведев, выступая с посланием Федеральному собранию. На момент подписания в печать первого номера «Главбуха» за 2011 год эта льгота была одобрена депутатами Госдумы, но закон еще не был подписан президентом.

Если ваша компания не относится к числу льготников, то взносы считайте по следующим ставкам:

• — в ПФР — 26 процентов;
• — в ФСС РФ — 2,9 процента;
• — в ФФОМС — 3,1 процента;
• — в ТФОМС — 2 процента.

При этом взносы в ПФР делите так. Для работников 1966 года рождения и старше всю сумму взноса направьте на финансирование страховой части пенсии. Для тех, кто родился в 1967 году и позже, взнос на страховую часть исчисляйте по ставке 20 процентов, а для накопительной части берите ставку 6 процентов.

Радует, что с вознаграждений, выплаченных по гражданско-правовым и авторским договорам, как и прежде, начислять взносы в соцстрах не нужно. Норму части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ чиновники не затронули.

Важная деталь

Обратите внимание: новые ставки взносов действуют и для тех, кто на общем режиме налогообложения, и для тех, кто платит «упрощенный» или «вмененный» налог. Конечно, для последних столь резкий скачок страховых тарифов существенно ударил по карману. Ведь в 2010 году «спецрежимники» с выплат работникам перечисляли взносы только в ПФР в размере 14 процентов. К сожалению, в 2011 году переходный период закончился и им придется уплачивать взносы наравне со всеми.

Взносы начисляйте, пока сумма выплатне превышает 463 000 рублей

Страховые взносы вы считаете по каждому работнику отдельно. Соответственно, и учет всех облагаемых выплат и вознаграждений вы ведете тоже индивидуально, нарастающим итогом с начала года. С этим правилом вы знакомы. Оно не претерпело изменений и в этом году. Вот только в 2010 году вы сравнивали расчетную базу с лимитом в размере 415 000 руб. А в 2011 году предельную величину доходов, с которой надо начислять взносы, проиндексировали (см. постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933). И теперь лимит равен 463 000 руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать страховые взносы вам уже не придется.

Изменился ли порядок расчета порогового значения доходов? Нет, здесь все по-старому. Во внимание вы берете только те суммы, на которые начисляются страховые взносы и которые выплатила именно ваша компания.

Платежи направляйте в фонды, как и раньше, ежемесячно

Первые платежки по страховым взносам за январь 2011 года не забудьте представить в банк до 15 февраля включительно. И так каждый месяц, не позднее 15-го числа. Напомним: чтобы определить, сколько надо заплатить в тот или иной фонд в этом месяце, вы сначала считаете сумму страхового взноса исходя из величины всех выплат, начисленных с начала года до окончания этого месяца. А потом из полученного результата вычитаете все те суммы, которые уже направили в фонды в этом году.

Как и прежде, взносы в ФСС РФ вы можете уменьшить на сумму начисленных пособий. И вот каким новшеством вы вправе теперь смело пользоваться. Если в каком-то месяце расходы вашей компании на выплату больничных и других подобных соцпособий превысили сумму исчисленных взносов в ФСС РФ, разницу вы вправе зачесть в счет предстоящих платежей. Но лишь в рамках одного календарного года (ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Отчетные периоды все те же — это квартал, полугодие, 9 месяцев или год. А что со сроками сдачи отчетности? Они изменились для тех расчетов, которые вы подаете в отделение ПФР — то есть по взносам на пенсионное и медицинское страхование. На подготовку таких отчетов у вас теперь будет на две недели больше, чем в прошлом году. Так, если раньше вам надо было отчитаться до 1-го числа, то теперь — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Однако в эти же сроки вам теперь надо оформить и персонифицированные сведения по работникам. Если в 2010 году вы представляли их раз в полгода, то теперь пришла пора отчитываться поквартально. Причем индивидуальные сведения специалисты фонда примут только вместе с расчетами. Таковы правила обновленного пункта 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ. Выходит, отчетность в Пенсионный фонд вместе с индивидуальными сведениями за I квартал вы представите в этом году не позднее 16 мая (поскольку 15 мая выпадает на выходной).

В отделение же соцстраха вы подаете отчеты по старым срокам. Единственное, их уточнили: не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. А раньше из-за фразы «до 15-го числа» было не ясно, когда заканчивается срок — 14-го или 15-го. Теперь же расчеты по взносам в ФСС РФ за I квартал 2011 года ревизоры ждут от вас не позже 15 апреля.

Прежде чем нести отчеты в фонды, проверьте, превышает или нет среднесписочная численность работников вашей компании за прошлый год 50 человек. Если да, то все формы вам необходимо направить строго в электронном виде через Интернет.

Важная деталь

В этом году компании со среднесписочной численностью работников за прошлый год более 50 человек обязаны отчитываться в фонды строго по электронным каналам связи.

Платежи по «травматизму» исчисляйтес той же суммы, что и основные взносы

Законодатели упростили с этого года расчет взносов на страхование от несчастных случаев. Теперь, чтобы определить сумму платежей «на травматизм», вам достаточно взять базу для исчисления основных обязательных взносов. В Федеральном законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ с 1 января 2011 года прописан тот же перечень облагаемых выплат, что и для обычных страховых взносов. Обидно лишь, что в отношении взносов на страхование от несчастных случаев предельной базы для их исчисления не установлено.Но заметьте: если в вашей компании есть внештатники, работающие, к примеру, по договорам подряда, то с выплачиваемого им дохода вам придется начислять взносы на «травматизм», только если такая обязанность прописана в контракте или соглашении с ним. В этом правила не изменились. Тарифы взносов тоже остались прежними.

Кто платит в 2011 году страховые взносы по пониженным ставкам

Категория «льготников» по уплате страховых взносов	Тарифы страховых взносов в 2011 году (ст. 58 Закона № 212-ФЗ)
	ПФР	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	Итого
Организации и предприниматели, которые платят единый сельскохозяйственный налог, в том числе сельхозпроизводители	16%	1,9%	1,1%	1,2%	20,2%
Компании с участием инвалидов (общественные организации инвалидов, предприятия со среднесписочной численностью сотрудников-инвалидов не менее 50% и т. д.), в отношении выплат работникам-инвалидам
Хозяйственные общества, созданные бюджетными учреждениями для НИОКР и применяющие «упрощенку»	8%	2%	2%	2%	14%
Организации и предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, в отношении выплат в пользу задействованных в этой зоне работников
Организации, которые разрабатывают и продают программы для ЭВМ, базы данных, а также оказывают сопутствующие этому услуги
Компании и предприниматели, работающие в сфере СМИ, в отношении выплат сотрудникам, задействованным в деятетельности радио-, телевещания, издания газет или журналов и другой периодики	20%	2,9%	1,1%	2%	26%

Главное, о чем важно помнить

1. В 2011 году совокупная ставка страховых взносов для большинства компаний составляет 34 процента.

2. Отчислять платежи в фонды надо до тех пор, пока сумма выплат и вознаграждений работнику с начала года не превышает 463 000 руб.

3. Теперь расчетная база по обычным страховым взносам и взносам «на травматизм» совпадает.