Издержками обращения в предприятиях торговли принято называть затраты на доставку товаров до потребителя. Узнаем, как осуществляется бухгалтерский учет издержек, как и для чего их рассчитывают и где отражают.

Учет издержек определяется в общих чертах ПБУ 10/99, а потому торговым фирмам приходится самостоятельно решать сложные, присущие отрасли, вопросы. Об этом и пойдет речь.

Сущность и статьи издержек обращения (ИО)

Издержки обращения – важная составляющая текущих затрат, играющая ведущую роль в формировании финансового результата компании. Их величина напрямую влияет на размер получаемого фирмой дохода, а, следовательно, их оптимизация становится необходимой для роста прибыльности компании.

• по элементам затрат;
• по статьям издержек.

ИО по элементам включают:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления в фонды с нее;
• износ ОС;
• прочие.

Подобная группировка ИО не дает полной картины для анализа и выявления направления снижения затрат. Поэтому возникает потребность учета, планирования и анализа издержек обращения по отдельным статьям. Этот перечень является более обширным, в него входят такие позиции:

• транспортировка;
• ФОТ и отчисления в фонды;
• амортизация ОС.
• ремонт ОС;
• аренда, содержание ОФ и инвентаря;
• уплата процентов по предоставленным кредитам;
• износ спецодежды, инвентаря;
• расходы на топливо и энергоресурсы для производственных целей;
• хранение, доработка, подсортировка и упаковка товаров;
• реклама;
• расходы на тару;
• подготовка кадров;
• внутрихозяйственные траты;
• прочие.

Подробная классификация ИО по статьям дает проанализировать структуру затрат, выявив наиболее значительные расходные статьи.

Издержки обращения: формула расчета уровня

ИО планируют, учитывают и показывают в учете в абсолютных суммах (рублях), в аналитических расчетах – в относительных, т. е. в процентах к обороту товаров. Именно относительные значения величины ИО важны при анализе качества работы фирмы: чем ниже их уровень в общем объеме товарооборота, тем устойчивее организация и тем больше прибыли она приносит.

Уровень ИО - это отношение абсолютной суммы издержек к величине товарооборота. Формула расчета такова:

• У ио = ∑ ио / Т, где ∑ ио – сумма ИО в рублях, Т – товарооборот за отчетный период.

На уровень ИО ориентируются при определении размера торговой надбавки и планируют, насколько конкурентоспособна фирма.

Издержки обращения: формула среднего процента

Для объединения информации по ИО задействуют счет 44, по дебету которого собираются все понесенные затраты. В бухучете делают записи:

• Д/т 44 К/т 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 94 – на сумму начисленных ИО

В конце месяца необходимо подсчитать сумму ИО, которая содержится в остатке нереализованного товара. Чаще всего торговые компании применяют методику расчета ИО на остаток товаров по статистическому методу (ст. 320 НК РФ), т. е. рассчитывают средний процент ИО, приходящийся на остаток. Это преобладающий метод расчета, поскольку связывает ИО на товарный остаток со всей массой товаров, исходя из постулата, что в каждой единице товара имеется одинаковый размер ИО. Его определяют расчетом:

• % ИО = (ИО н + ИО к) / (Т + О к), где ИО н и ИО к - издержки на начало и конец месяца, О к – остаток товара на конец месяца.

Сумма ИО на остаток товара остается дебетовым сальдо на счете 44, все остальные затраты списываются в конце месяца проводкой /т 90/2 К/т 44.

Издержки обращения в балансе

Увидеть в балансе сумму издержек на остаток нереализованного товара невозможно, поскольку она входит в состав производственных запасов и отражается в общей сумме в строке 1210, объединяющей конечные сальдо многих счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97).

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о сумме издержек в строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90/2, т.е. в строке 2210 отражают дебетовый оборот по субсчету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с 44-м счетом. Сумма ИО в отчете указывается в круглых скобках, как уменьшающая доходы.

Деятельность любого предприятия сопровождается издержками. Возникают они как из-за естественных причин, так и вследствие нарушений дисциплины труда. Издержки подразделяются на несколько категорий. Классификация имеет значение при внесении изменений в бухгалтерскую документацию. Издержки обращения – одна из форм подобных затрат.

Что собой представляют издержки обращения?

Продукция не сразу попадает на прилавки магазинов. До этого она проходит длительный путь, включающий следующие этапы:

1. поставка комплектующих производителю;
2. изготовление продукта;
3. его транспортировка;
4. реализация.

Данная цепочка зависит от деятельности предприятия. Издержки обращения (ИО) – это те траты, которые возникают при прохождении товара через рассматриваемую цепочку, при его доведении до потребителя. ИО выражаются через денежные средства. Включаются в состав текущих затрат компании. То есть, издержки обращения вызываются различными производственными факторами.

ПРИМЕР 1. Деятельность торговой фирмы включает в себя обслуживание обращения товаров. Поэтому издержки компании также относятся к расходам обращения.

Затраты – это широкое понятие, а издержки – узкое. Затраты могут включать в себя оплату комплектующих, покупку оборудования.

Издержки обращения представляют собой только те расходы, которые связаны с рыночным оборотом продукции.

Состав издержек обращения

Издержки обращения могут включать в себя следующие показатели:

• Затраты на обслуживание оборудования, на котором изготавливается товар.
• Затраты на содержание производственных пространств.
• Оплата транспортировочных услуг.
• Выплата заработной платы.
• Выплата процентов по взятым кредитам.

В состав издержек входят только те расходы, которые прямо или косвенно связаны с обращением. Если проценты возникли по задолженности, взятой на иные нужды, они не могут быть отнесены к ИО.

Разновидности

Издержки обращения подразделяются на два вида:

• Дополнительные . Повышают стоимость реализуемой продукции вследствие того, что производитель тратит средства на перевозку, аренду и обслуживание складов, упаковочные услуги.
• Чистые . Не оказывают прямого влияния на ценообразование. Относятся непосредственно к процессу производства. Данные издержки обращения направляются на повышение качества товаров и услуг.

Также можно выделить следующие категории ИО:

• Добавочные издержки . Возникают вследствие промежуточной фазы между производством и реализацией продукта. Расходы могут появиться вследствие хранения товара, его транспортировки, фасовки, упаковки, исправления браков.
• ИО производителя . Это расходы, которые берет на себя производитель товара. Они могут включать в себя траты на рекламу, анализ рыночной сферы, содержание отделов сбыта.
• Потребительские издержки . Это расходы потребителя. Они могут появляться вследствие уплаты таможенных сборов, транспортировки продукции.

Существует еще множество классификаций по различным признакам.

От чего зависит уровень издержек обращения?

Уменьшение или увеличение издержек обращения может определяться следующими факторами:

• Объем оборота товаров . ИО находится в прямой зависимости от объема товарооборота. Чем большим будет объем оборота, тем большими будут и ИО. Связано это с тем, что повышение объема потребует дополнительных ресурсов.
• Вид выпускаемой продукции . От вида товара зависят издержки по его хранению, транспортировке. Наибольшие расходы связаны с реализацией продовольственной продукции.
• Производительность труда . Здесь наблюдается обратная зависимость. Увеличение трудовой производительности позволяет сократить уровень издержек.
• Оптимизация транспортировки . Улучшение системы перевозок, сокращение нерациональных решений по доставке, обращение к другим контрагентам для получения транспортных услуг – все это обеспечивает сокращение издержек.

Изменение всех перечисленных факторов приводит к изменению размера издержек. Всесторонняя оптимизация процессов производства обеспечивает сокращение расходов предприятия, увеличивает выручку от производства и реализации.

Для чего требуется определять показатели ИО?

У предприятия есть определенный торговый план. Менеджер должен знать объем расходов, которые требуются для реализации этого плана. Издержки обращения помогают определить, сколько затрат потребуется для нормальных показателей прибыли.

ВАЖНО! Учет издержек позволяет подсчитать чистую прибыль, спланировать деятельность предприятия. Это знание о приблизительных расходах при реализации продукта.

Издержки обращения в бухгалтерском учете

ИО фиксируются на дебете счета 44 «Расходы на продажи». Бухгалтер должен также создать субсчет «Издержки обращения». Данный субсчет может находиться в корреспонденции с другими счетами. Точное отображение проводки будет зависеть от проведенной торговой операции. Субсчет счета 44 может быть поставлен в одну колонку со следующими счетами:

• КТ 02 «Амортизация базовых средств».
• КТ 05 «Амортизация нематериальных объектов».
• КТ 10 «Материалы».
• КТ 60 «Проведение расчетов с поставщиками» и прочее.

Проводки по кредиту обозначают производственные расходы. К примеру, в кредите 10 обозначается расход средств по оплате материалов. Перечень расходов является весьма значительным, и все они указываются в бухгалтерской отчетности под определенными номерами.

Что делать с полученными значениями?

Цель менеджера – не полное сокращение издержек, а их оптимизация. Сокращение расходов даже на 10% может быть нецелесообразным, так как данная операция сопровождается большими затратами. Не всякое снижение трат можно считать рациональным. Сокращение показателей может привести к снижению качества обращения.

ПРИМЕР 2. Менеджер решил снизить издержки обращения. Для этого он сокращает расходы на упаковку и рекламу продукции. В результате уровень спроса на товар снижается. Продукт, из-за отсутствия упаковки, становится менее привлекательным для клиентов, портится. В итоге вся экономия оборачивается для предприятия еще большими затратами.

ПРИМЕР 3. Менеджер сокращает издержки обращения в компании, занимающейся предоставлением юридических услуг. В частности, сотрудники больше не смогут проходить профессиональное обучение. В итоге их квалификация снижается, а потому услуги фирмы становятся все менее популярными.

Издержки обращения входят в основные расходы предприятия. Они связаны с производством, транспортировкой и реализацией продукта. В состав ИО входит оплата транспортировочных услуг, затраты на аренду торговых помещений, складов. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете. Фиксируются при помощи специальных проводок. Полученные значения по издержкам обращения позволяют оптимизировать расходы.

Целью анализа издержек обращения является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным считается такое использование затрат, которое способствует непрерывному росту това­рооборота и получению прибыли.

Анализ издержек может проводиться как в целом, так и по отдельным статьям.

Анализ издержек обращения начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов.

Для проведения анализа составляют аналитическую таблицу, в которую записывают фактически полученные данные и плановые показатели. В процессе анализа фактические данные сравниваются с плановыми показателями и результатами прошедших периодов

Издержки обращения торгового предприятия могут выражаться в обсолютной и относительной величине.

1. Абсолютная сумма издержек обращения за определен­ный период (месяц, квартал, год), определяется путем суммирования расходов по всем статьям, т.е.- это сумма затрат в денежном исчислении.

2. Разница между фактической и плановой суммами издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного пере­расхода (или экономии - в зависимости от знака) издержек обра­щения(экономия “-“ или перерасход “+” ).:

3. Относительный уровень издержек обращения.

Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

Р - товарооборот торгового предприятия за тот же период вре­мени.

Уровень издержек обращения (издержкоемкость), который рассчитывается как отношение суммы издержек к товарообороту в процентах. Уровень издержек обращения показы­вает долю издержек обращения в объеме товарооборота торгового предприятия, т.е.-это затраты на рубль товарной продукции.

4. Отклонение относительного уровня издержек обращения от величины пла нового периода называется размером изменения(повышения или снижения - в зависимости от итогового знака) уровня издержек обращения.

Размер изменения относительного уровня издержек обращения рассчитыва­ется по следующей формуле:

Размер изменения уровня показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень издержек повысился или снизился по сравнению с плановым периодом.

5. Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения и измеряется как отношение размера изменения уровня издержек к базисному уровню, выраженное в процентах.

где О э - сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения (руб.);

Рф - фактический товарооборот торговой организации;

Уф - фактический уровень издержек обращения торговой организации (%);

У б - уровень издержек обращения торговой организации в базовом периоде (%);

Фактическая сумма издержек обращения торговой организации (руб.).

Издержки обращения — один из важнейших качественных показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий.

Издержки обращения представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с процессом продвижения товаров от мест производства к потребителю. К ним относятся затраты на оплату труда торговых работников, перевозку, подготовку и хранение товаров и др.

Снижение издержек обращения является существенным резервом экономии средств на предприятии и достигается за счет совершенствования организации торговли, повышения производительности труда торговых работников и расширения новых, наиболее прогрессивных форм торговли.

Для характеристики издержек обращения используют два основных показателя —абсолютный размер издержек обращения и уровень их в процентах к товарообороту. Абсолютный размер показывает всю сумму затрат, связанных с обращением товаров, а уровень издержек обращения показывает отношение всей суммы издержек к объему товарооборота.

Задачами анализа издержек обращения являются:

• установление динамики и степени выполнения плана по издержкам обращения;
• выявление неиспользованных резервов;
• изыскания путей дальнейшего снижения затрат;
• определение причин и факторов, оказавших влияние на уровень и состав издержек обращения.

Анализ издержек обращения проводится в разрезе отдельных статей на основе данных бизнес-плана и бухгалтерского учета.

Анализ общего уровня издержек обращения

Анализ издержек обращения на практике обычно начинают с сопоставления фактической суммы и уровня издержек отчетного года с соответствующими показателями предыдущего года. Для анализа динамики издержек обращения используются данные бухгалтерского учета.

На сумму и уровень издержек обращения действует ряд факторов. Одни из них связаны с особенностями отдельных видов затрат, другие влияют на многие статьи издержек. К ним относятся:

• изменение скорости товарооборота;
• применение прогрессивных форм торговли.

Очень сильное воздействие на издержки обращения оказывает объем товарооборота. С увеличением объема товарооборота абсолютная величина издержек обращения увеличивается, однако относительный их уровень снижается. Это связано с тем, что различные статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота неодинаково. В связи с этим их условно делят на две группы: переменные и постоянные. К переменным относятся издержки, находящиеся в прямой зависимости от объема товарооборота: транспортные расходы; зарплата работников, выплачиваемая в зависимости от объема товарооборота; расходы по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров; естественная убыль товаров; расходы по таре; проценты за кредит и некоторые др. К постоянным относятся издержки, не связанные или мало связанные с объемом товарооборота: зарплата по твердым окладам; арендная плата и расходы по содержанию помещений; затраты на текущий ремонт и некоторые др. Следовательно, рост объема товарооборота может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек, а только переменной их части. Поэтому уровень издержек обращения в целом с ростом объема товарооборота понижается.

На уровень издержек обращения влияет не только объем, но и структура товарооборота. Зависимость издержек обращения от структуры товарооборота обусловлена тем, что уровень издержек по отдельным товарам не одинаков. Следовательно, изменение структуры товарооборота вызывает изменение как абсолютной суммы, так и среднего уровня издержек обращения.

На величину издержек обращения влияет ускорение товарооборота. Ускорение товарооборота наряду с высвобождением оборотных средств обеспечивает доведение товаров до потребителя с наименьшими затратами. Чем быстрее оборачиваются товары, тем меньше сумма издержек обращения и ниже уровень торговых расходов.

Анализ основных статей издержек обращения

Издержки обращения предприятий оптовой и розничной торговли складываются из следующих основных видов затрат:

1. расходов по заработной плате;
2. транспортных расходов;
3. расходов по содержанию основных фондов;
4. расходов, связанных с товарными запасами;
5. прочих расходов.

1. Анализ расходов по заработной плате . Расходы по заработной плате занимают в издержках розничной торговли значительный удельный вес, что обусловливает необходимость их тщательного анализа и изыскания резервов экономии.

Расходы на заработную плату анализируют с подразделением ее по группам работников. На предприятиях розничной торговли следует выделять заработную плату продавцов, фасовщиков, кассиров, контролеров, бракеров и административно-хозяйственного персонала. На предприятиях оптовой торговли выделяется заработная плата упаковщиков, сортировщиков, маркировщиков и других работников.

При анализе затрат на заработную плату сравнивают отчетные данные с плановыми показателями и данными за предыдущий период и выявляют отклонения. Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную плату в дальнейшем.

Таким образом, сумма заработной платы зависит от размера товарооборота, численности и состава работников, производительности труда и ставок оплаты труда. Расчет влияния этих факторов производится по формуле.

ФОТ = Т * СЗ * W

где ФОТ — фонд оплаты труда продавцов; СЗ — средняя заработная плата продавца; W — средней оборот на одного продавца.

При изучении влияния на фонд заработной платы объема товарооборота и производительности труда следует иметь в виду, что здесь скрыто действует и смещение структуры товарооборота. Расходы по заработной плате при реализации товаров разного ассортимента значительно колеблются в силу их неодинаковой трудоемкости.

2. Анализ транспортных расходов. Транспортные расходы в общей сумме издержек обращения достигают 20%. К ним относятся расходы на железнодорожные, водные и автомобильные перевозки. Размер транспортных расходов во многом зависит от поставщиков, но особенно от самих торговых предприятий. Сокращение транспортных расходов можно обеспечить за счет полной загрузки машин, сокращения пробега порожняком, уплотнения машино-дня, увеличения использования прицепов и тягачей, расширения практики централизованной и кольцевой доставки товаров в торговую сеть, продажи товаров по образцам.

На уровень транспортных расходов оказывают влияние ряд факторов, влияние которых можно измерить способом цепных подстановок или абсолютных разниц. К таким факторам относятся:

• изменение объема и структуры товарооборота;
• изменение удельного веса перевозок, произведенных при помощи различных транспортных средств;
• изменение дальности пробега;
• изменение тарифа.

Результат влияния объема товарооборота несет на себе и действие изменения его структуры. По транспортным расходам колебание сумм в зависимости от характера перевозимого товара весьма существенно. Вес, объем, частота завоза и другие особенности товара влияют на расходы по его перевозке. Влияние структуры товарооборота на сумму и уровень транспортных расходов можно измерить в том случае, если в торговой организации ведется их учет по товарным группам. Однако это встречается весьма редко. Поэтому такой расчет выполнить практически невозможно.

Взаимосвязь транспортных расходов и указанных выше факторов можно представить в виде следующей формулы:

TP = Т * П * ТС

где ТР — транспортные расходы; Т — количество грузов; П — средний пробег транспорта; ТС — тарифная ставка.

3. Анализ расходов на содержание основных фондов. К этой группе издержек обращения относятся расходы по аренде и содержанию основных средств, а также затраты на их текущий ремонт.

В расходах рассматриваемой группы наибольший удельный вес занимают затраты по аренде и содержанию помещений. При анализе этих расходов на основе договоров проверяется правильность установленных арендных ставок, начисления сумм амортизации в соответствии с утвержденными нормами и точность распределения расходов по отдельным отчетным периодам.

Арендная плата зависит от двух величин: арендных ставок и размера площади. Влияние этих факторов на сумму арендной платы можно установить способом цепных подстановок.

Сумма амортизации основных фондов складывается из ежемесячных отчислений, производимых по установленным нормам. Размер норм амортизации зависит от вида и характера основных средств. Сумма амортизационных отчислений, включаемых в издержки обращения, зависит, таким образом, от двух величин: нормы амортизации и стоимости основных средств, влияние которых можно установить способом цепных подстановок.

4. Расходы, связанные с товарными запасами. В эту группу расходов входят издержки по хранению товаров, их подработке и упаковке, товарные потери, расходы и потери по таре, затраты по кредиту.

Расходы по хранению товаров, их подработке и упаковке выражают собой затраты труда, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения.

Издержки по хранению товаров, их подработке и упаковке достигают значительных размеров. Их уровень и удельный вес постоянно растет. Однако при правильной организации хранения, подсортировки и расфасовки некоторое увеличение затрат на эти цели должно в определенной степени компенсироваться сокращением расходов по другим статьям. Так, например, предварительная расфасовка товаров приводит к росту производительности труда и, следовательно, к экономии фонда заработной платы продавцов. Затраты по холодильным установкам сокращают потери товаров при хранении.

При анализе расходов по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров исследуется влияние на эту группу расходов объема и структуры товарооборота, цен на упаковочные материалы, проверяется соблюдение норм расходов и выявляется экономическая эффективность мероприятий по улучшению организации хранения, подсортировки и упаковки товаров.

В практике планирования и учета товарные потери подразделяются на две группы:

• естественная убыль товаров в пути и при хранении;
• потери товаров сверх установленных норм.

При изучении уровня планируемых потерь следует учитывать, что по отдельным товарам устанавливаются средние нормы естественной убыли в зависимости от времени года, дальности и способов перевозки. Потери товаров сверх установленных норм возникают, как правило, в результате допущенных нарушений и бесхозяйственности. Сумма этих потерь должна быть тщательно проверена на основании первичных документов с точки зрения законности их списания и правильности включения в издержки обращения.

На размер товарных потерь оказывают влияние целый ряд факторов. Прежде всего на уровень товарных потерь благоприятное влияние оказывает укрупнение и специализация торговых предприятий. В крупных торговых предприятиях, располагающих необходимыми материальными условиями, хранение организовано не только с соблюдением общих требований, но и с учетом индивидуальных особенностей товаров.

В непосредственной зависимости находится уровень товарных потерь от размеров товарных запасов и скорости товарооборота.

Снижение товарных запасов с целью приведения их к норме, а главное, ликвидация запасов неходовых товаров сопровождается снижением и товарных потерь.

Анализ издержек обращения в торговле

Издержки обращения представляют собой выражение текущих затрат, связанных с. процессом обращения товаров. Анализ издержек обращения предполагает:

Изучение динамики издержек в целом по предприятию и по статьям в соответствии с динамикой товарооборота;

Изучение структурных сдвигов в составе издержек и отдельных статей;

Выявление суммы относительной экономии или перерасхода издержек;

Количественную оценку влияния факторов на сумму и уровень издержек.

Для решения аналитических задач применяется система статистических показателей, основными из которых являются сумма издержек, уровень издержек и структура издержек по статьям расходов. Наиболее значимым оценочным показателем служит уровень издержек, он характеризует издержкоемкость реализации товаров. Уровень издержек можно считать обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов: основных фондов, оборотных средств, труда. Оптимальное значение этого показателя соответствует наиболее рациональному сочетанию используемых ресурсов. Не следует стремиться к обязательному снижению уровня издержек, так как это может привести к снижению качества обслуживания и в конечном итоге к снижению объемов продаж и прибыли. Повышение суммы и уровня затрат оправдано, когда это способствует ускорению оборачиваемости товаров, повышению престижа фирмы и расширению доли предприятия в емкости рынка.

Анализ деятельности ряда торговых предприятий показывает, что увеличение издержек обращения в расходах на маркетинг или расходах на текущий ремонт приводит к увеличению объема товарооборота в следующих периодах. Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов, так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей. К внешним факторам относятся инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, относимых на себестоимость, и т.д. К внутренним факторам относятся размеры предприятия, место его расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура товарооборота, формы обслуживания, уровень механизации и автоматизации технологических процессов.

Особенность анализа издержек состоит в том, что далеко не все факторы, оказывающие влияние на сумму и уровень издержек, обладают факторными признаками, и большее число факторов находится в стохастической взаимосвязи с уровнем издержек. При проведении детерминированного факторного анализа такие факторы объединяют в группу «прочие факторы».

Основной моделью детерминированного факторного анализа суммы издержек обращения является мультипликативная модель зависимости издержек от объема товарооборота и уровня издержек:

где И - сумма издержек обращения; У и - уровень издержек обращения; N p - товарооборот.

На основе этой модели рассчитывают изменение издержек под влиянием

Товарооборота:

Изменения уровня издержек:

Однако модель (12.3) не учитывает разную степень зависимости отдельных статей издержек от объема товарооборота. Достоверность информационного обеспечения управления возрастает, если разделить издержки на зависящие от объема товарооборота (условно-переменные) и мало зависящие от объема товарооборота (условно-постоянные) статьи издержек.

К условно-переменным статьям издержек в торговле относятся:

Транспортные расходы;

Расходы на оплату труда основных категорий персонала;

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (в массовом питании);

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

Затраты по оплате процентов за пользование займами;

Потери товаров и технологические отходы;

Расходы на тару;

Ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы», например, расходы по инкассации выручки.

К условно-постоянным относятся:

Расходы на оплату труда работников аппарата управления, оплачиваемых по должностным окладам;

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

Амортизация основных фондов;

Расходы на текущий ремонт;

Износ одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы».

Отчисления на социальные нужды относятся на условно-переменные и условно-постоянные издержки пропорционально соответствующим суммам расходов на оплату труда.

Группировка издержек на условно-постоянные и условно-переменные позволяет уточнить факторную модель (12.3):

Данные для примера анализа издержек с применением модели (12.4) приведены в табл. 12.11.

Теоретически в краткосрочном периоде условно-переменные издержки изменяются пропорционально изменению товарооборота, а сумма условно-постоянных издержек остается неизменной при элиминировании влияния прочих факторов. Предполагается, что уровень условно-переменных издержек под влиянием товарооборота не изменяется, в то время как уровень условно-постоянных издержек как показатель средних издержек изменяется (в примере табл. 12.11 снижается).

Для количественной оценки влияния товарооборота на издержки сумма издержек за базисный период пересчитывается на отчетный товарооборот:

где И(N 1 р ) - издержки, пересчитанные на отчетный товарооборот, или

где T(N p ) - темп роста товарооборота.

Изменение издержек под влиянием товарооборота определяется вычитанием из пересчитанной суммы издержек суммы издержек за базисный период. Разность между отчетной и пересчитанной суммами издержек показывает влияние прочих факторов на издержки.

Изучая динамику издержек обращения, необходимо абстрагироваться от влияния изменения цен, которое проявляется двояко: с одной стороны, рост цен на товары увеличивает влияние товарооборота на сумму издержек и таким образом искажает размер относительной экономии или перерасхода издержек, с другой стороны, рост цен на услуги и ресурсы завышает величину издержек по причинам, не зависящим от предприятия. Поэтому для объективной оценки экономии или перерасхода издержек необходимо исключить влияние цен на услуги и ресурсы и цен на товары. Для этого необходимо определить товарооборот и сумму издержек в сопоставимых ценах.

Относительная экономия издержек свидетельствует об эффективном использовании совокупности ресурсов на предприятие абсолютный перерасход издержек обусловлен опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на товары.

Методика аналитических расчетов, использованная в данном примере, основана на предположении, что все переменные издержки зависят от физического объема товарооборота и не зависят от изменения цен на товары. Однако это не всегда справедливо. В отдельных случаях сумма издержек является функцией товарооборота в текущих ценах, например, при определении заработной платы на основе единых расценок за 100 руб. товарооборота или при определении расходов на рекламу в процентах к объему реализации. Различия в подходах к оценке суммы издержек, пересчитанных на объем реализации, следует учитывать при анализе издержек по статьям.

Анализ влияния факторов на уровень издержек обращения. В числе прочих факторов, оказывающих влияние на издержки прежде всего следует выделить влияние структурных сдвигов в ассортименте. Ассортимент реализуемых товаров влияет на многие статьи издержек обращения (транспортные расходы, убыль товаров, расходы по таре и др.). Различия в условиях транспортировки, хранения и продажи отдельных товаров, различная скорость обращения по товарным группам обусловливают разный уровень издержкоемкости отдельных групп товаров. Уровень издержек отдельных товаров (товарные издержки) определяется расчетным путем. Если на предприятии не ведется учет прямых затрат по отдельным товарном группам, то расходы на реализацию товарной группы рассчитывают пропорционально структуре продаж. Другой способ заключается в том, что издержки определяются по данным выборочного наблюдения за определенные периоды времени. Третий способ состоит в установлении корреляционной зависимости между общим уровнем издержек и удельным весом данной товарной группы в товарообороте:

Возрастание в объеме товарооборота удельного веса издержкоемких товаров и услуг ведет к увеличению уровня издержек обращения, а рост реализации товаров с низкой издержкоомкостью - к их снижению.

Сумму издержек обращения можно выразить следующим образом:

где И - общий объем издержек обращения по всем товарам; У (п) , У (н) - уровень издержек обращения соответственно по продовольственным и непродовольственным товарам; N p(п) , N р(н) - товарооборот соответственно продовольственных и непродовольственных товаров.

Обе части уравнения делят на общий объем товарооборота N p = N p (п) + N p(н) :

где D i - доля каждой товарной группы.

Аналогичным образом можно представить зависимость общего уровня издержек от издержкоемкости товаров по всему ассортименту реализуемых товаров:

где n - количество ассортиментных товарных групп.

Расчет влияния структурных сдвигов в ассортименте на изменение уровня издержек представлен на примере в табл. 12.13.

Изучая динамику уровня издержек, необходимо абстрагироваться от влияния изменения цен на товары и услуги. Рост среднего уровня цен на товары снижает уровень издержек, а рост цен на услуги увеличивает его. Чтобы исключить влияние цен на уровень издержек, следует отчетный уровень издержек умножить на индекс цен на товары и разделить на индекс цен на услуги и ресурсы. Это выражение получается в результате несложного преобразования формулы расчета уровня издержек:

где У иц - уровень издержек с учетом изменения цен; И с 1 - издержки отчетного периода в сопоставимых ценах:

N с 1 - товарооборот отчетного периода в сопоставимых ценах.

В нашем примере У 1 иц = 12,44 ∙ = 12,12%.

На уровень издержек обращения оказывают влияние многочисленные факторы, связанные с организацией торгово-технологического процесса. Показателями, характеризующими качество работы торгового предприятия, являются нагрузка на 1 м 2 площади, товарооборачиваемость, производительность труда, фондоотдача основных средств и т.д. Количественно влияние перечисленных факторов на уровень издержек оценивается с применением методов корреляционно-регрессионного анализа. В частности, зависимость уровня издержек от товарооборота на 1 м 2 площади обычно моделируется уравнением гиперболы, что отображает наличие оптимального предела концентрации товарооборота, после которого дальнейшее снижение уровня издержек замедляется или прекращается (реализация конечного участка S -образной кривой).

Изучение зависимости уровня издержек от производительности труда показывает наличие логарифмической связи между показателями. Зависимость уровня издержек от скорости обращения товаров характеризуется формой связи, близкой к прямолинейной.

Исходя из практических задач конкретных предприятий могут быть выявлены и измерены любые другие зависимости абсолютной и относительной величины издержек как в целом по предприятию, так и по отдельным статьям.

Анализ издержек по статьям и элементам расходов. Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия могут быть приняты на основе анализа издержек по статьям и элементам расходов. Анализ издержек по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе издержек, по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания управленцев и предпринимателей и оказывающие наибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы издержек или в динамике. Алгоритмы аналитических расчетов по отдельным статьям различаются по причине их разной зависимости от товарооборота. Поэтому прежде всего следует сгруппировать статьи издержек по степени их зависимости от товарооборота.

При анализе условно-переменных издержек определяется отклонение издержек в сумме и по уровню, а также отклонение издержек под влиянием товарооборота в сопоставимых или текущих ценах под влиянием цен на услуги и прочих факторов. При анализе условно-постоянных издержек, кроме отклонений, рассчитывается изменение издержек под влиянием цен на услуги и прочих факторов.

Анализ издержек по статьям показан на примере в табл. 12.15.

Влияние товарооборота рассчитывают как разность между суммой издержек, пересчитанных на отчетный товарооборот, и издержками за базисный период; влияние прочих факторов может быть рассчитано тремя способами:

Как разность издержек за отчетный период и издержек, пересчитанных на отчетный товарооборот;

Как произведение величины изменения уровня издержек на отчетный товарооборот;

Как разность между отклонением издержек и величиной влияния товарооборота на издержки.

При анализе условно-постоянных издержек рассчитывают отклонение издержек в сумме и по уровню. Считается, что изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием прочих факторов. Анализ условно-постоянных издержек по статьям также позволяет установить, по каким статьям допущен перерасход или достигнута наибольшая экономия.

Более глубокий постатейный анализ издержек предполагает изучение отдельных элементов расходов, включаемых в каждую статью затрат, и факторный анализ отдельных элементов или каждого элемента расходов. Выбор факторов для постатейного и поэлементного анализа определяется экономическим содержанием и порядком расчета издержек по статьям.

Так, на уровень транспортных расходов большое влияние оказывают виды используемых транспортных средств, условия франкирования товаров, структура товарооборота, тарифы на перевозку грузов, расстояние перевозки, технико-эксплуатационные показатели работы транспорта. Наиболее простой факторной детерминированной моделью транспортных расходов является модель зависимости их от массы перевозимого груза, коэффициента использования грузоподъемности автомобиля, расстояния перевозки и тарифов на перевозку одной тонны груза на определенное расстояние.

На сумму расходов по аренде оказывают влияние размер арендуемой площади и ставка арендной платы; на сумму амортизационных отчислений - изменение первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования, структура основных фондов, нормы амортизационных отчислений.

На сумму и уровень расходов по оплате, процентов за пользование займами существенное влияние оказывают скорость обращения товаров, объем товарооборота, ставка банковского процента за кредит.

На сумму расходов по заработной плате оказывают влияние объем товарооборота, средняя заработная плата, производительность труда. Факторный анализ фонда заработной платы рассмотрен в гл. 11.

Дальнейшее углубление анализа требует совершенствования постановки учета издержек по отдельным товарным группам. Результатом анализа издержек по отдельным товарньм группам является разработка гибкой ценовой политики, обоснованное применение методов стимулирования сбыта, формирования ассортимента.

Резюме

Текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции составляют себестоимость продукции. В процессе анализа изучаются себестоимость товарной продукции, себестоимость единицы продукции, удельная себестоимость товарной продукции. Ретроспективный анализ себестоимости позволяет выявить и измерить влияние как внешних факторов, оказывающих воздействие на формирование затрат, так и факторов, обусловленных изменениями в организации и технологии производства.

Себестоимость продукции характеризует эффективность использования ресурсов. В качестве основного показателя эффективности использования ресурсов рассматривается себестоимость 1 руб. товарной продукции - удельная себестоимость.

Построение факторной модели удельной себестоимости позволяет измерить воздействие факторов первого уровня влияния:

структуры реализованной продукции;

издержкоемкости отдельных изделий;

цен на материалы и услуги;

цен на продукцию предприятия.